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    會計職業道德教育國際準則分析

    來源:萬方期刊網  時間:2018-04-12 14:34:30  點擊:

      【摘要】職業道德作為會計職業存在及發展的基礎,在會計教育中越來越受到重視。近年來,我國高校在會計教育國際化項目中導入遵循“國際教育準則第四號(IES4)——職業價值、道德與態度”的課程體系,將會計職業道德教育模塊嵌入大學會計學歷教育之中。文章介紹了會計職業道德教育國際準則實施框架,并對會計職業道德教育國際準則在我國的實踐情況展開調查。結果表明,我國會計教育國際化項目雖然在課程設置上遵循了會計職業道德教育國際準則,但在教學目標、教學方法及教學理念等方面仍需改善,會計教育國際準則的本土化仍是我國大學會計教育未來的發展方向。

      【關鍵詞】會計職業道德;會計國際教育準則;會計教育國際化項目;調查分析

      一、引言

      在經濟全球化與資本市場一體化等外部環境驅動下,會計教育國際化成為我國高校會計教育發展的主要趨勢。為構建會計教育的國際標準,促進會計教育的國際趨同與協調,國際會計師聯合會(IFAC)下屬的國際會計教育準則理事會(IAESB)專門制定了會計國際教育準則(IES)系列。截至2016年,IAESB共發布了8個會計國際教育準則,涉及到職業會計師準入條件、會計教育內容、會計職業道德教育、實務經驗及后續教育要求等諸多領域。其中會計國際教育準則第四號(IES4)——《職業價值觀、道德與態度》對會計職業道德教育提出了教學目標與具體實施方案,成為會計職業道德教育的國際標準與指導性文件。IES4認為會計職業道德教育應系統地嵌入不同的會計專業課程之中,不僅倡議獨立設置會計職業道德課程,還建議在財務、審計、管理等專業課程中體現不同專業情境下職業道德的培養與運用。IAESB提出的會計職業道德教育國際標準與指南被國外高校及會計職業團體所借鑒,并體現在課程設置與考核大綱之中。與國外對會計職業道德教育普遍重視所不同的是,我國傳統會計專業教育中職業道德教育往往被忽視[1-2]。近年來,我國高校通過將國外會計職業資格證書如英國特許公認會計師(ACCA)、英國特許會計師(ACA)、特許管理會計師(CIMA)融入本科學歷教育,不僅開辟了一條務實有效的會計教育國際化之路,同時還將遵循IES4標準的會計職業道德教育引入我國會計教育。本文介紹了IES4職業道德教育準則及其實施框架,并對我國導入IES4職業道德教育國際準則的會計教育國際化項目展開調查,以期了解我國會計教育國際化項目在會計職業道德教育上的目標、效果、方法及面臨的問題,并為IES4在中國制度背景下的實施提供建議。

      二、會計職業道德教育國際準則及實施框架

      會計職業道德教育國際準則(IES4)由IEASB于2004年5月發布、2014年1月進行了修訂。為了落實IES4在會計教育實踐中的運用,IAESB于2006年9月還發布了國際教育實務公告第一號(IEPS1),提出會計職業道德教育框架(EthicsEducationFramework)。該教育框架以道德認知發展理論及Rest道德決策四要素模型為基礎,提出會計職業道德教育的目標應該是提高個體的職業道德敏感度、促進道德判斷水平的提高、訓練個體在面臨其他因素干擾下的道德行為實施能力,并最終化為個體實施道德行為的勇氣與品質[3]。該框架將會計職業道德教育分為四個階梯型步驟,分別是:(1)傳授職業道德知識;(2)培養職業道德敏感性;(3)促進職業道德判斷能力;(4)維持符合職業道德操守的行為承諾。該框架還特別強調這四個步驟是一個統一整體,共同組成一個完整的會計職業道德教育模塊。IAESB將上述每一步驟的教學重點、目標、建議的教學方式、教學內容都做了細化,其主要內容在表1進行了匯總。上述會計職業道德教育框架不僅設定了會計職業道德教育的目標,還對會計職業道德教育的教學內容、教學方式提供了具體指導。因此這一框架對會計學歷及職業教育體系的重構產生了重要的影響[4-5]。IES4發布之后,IFAC要求其成員在職業會計師能力培養、資格考試及后續教育中遵循IES4的具體要求,IFAC成員如美國注冊會計師協會(AIPCA)、英國特許公認會計師協會(ACCA)等在其資格認證科目中已按照IES4的要求和IEPS1的指導建議,通過不同的方式將職業道德教育嵌入到資格認證科目體系中[6]。

      三、會計職業道德教育國際準則在我國會計教育國際化項目中的運用

      將國外會計職業資格證書融入大學會計教育是目前我國會計教育國際化最為普遍的模式之一。截至2016年,國內已經有100余所高校將ACCA職業資格課程嵌入到大學會計學歷教育中,其中既包括綜合類高校,也包括財經類高校;既包括公辦高校,也涉及到民辦高校。在職業道德教育上,ACCA職業資格課程體系遵循IES4要求,將會計職業道德教育分層次、系統地嵌入到整個課程體系之中。具體而言,ACCA課程體系在會計職業道德教育中體現以下特點:第一,在專業入門基礎課程中就強調會計職業道德的重要性,如在《會計師與企業》(F1)就設計了專門章節介紹會計職業道德內容及其重要性;第二,在會計職業道德的教學上強調道德認知循序漸進的特點,在基礎課程、技能課程以及專業課程中逐步強化對會計職業道德的理解和運用;第三,通過獨立的職業道德教育課程《職業會計師》(P1)引導學生在兩難困境下如何運用道德判斷模型做出職業判斷行為;第四,將會計職業道德教育嵌入到會計學的不同專業各課程之中(具體嵌入方式如表2所示),以培養學生在不同專業情境下解決道德問題的能力。此外,ACCA課程體系還特別強調案例分析及兩難道德困境教學法在會計職業道德教育中的運用,幾乎所有的專業階段課程考試都會通過道德困境辯論及案例分析的方式來對會計職業道德展開考核。

      四、我國大學會計教育國際化項目下職業道德教育調查分析

      隨著遵循IES4會計職業道德國際教育標準的國際化教育項目在我國高校的廣泛實施,了解國際化項目下會計職業道德教育的目標、效果及存在的問題成為深化我國會計國際化教育內涵的關鍵。下文將以我國ACCA國際化項目的任課教師為調查對象,對我國高校國際化項目中的會計職業道德教育展開問卷調查。調查面向國際化項目的任課教師,主要涉及對會計職業道德的認知、教學目標、實施方法等具體問題。調查問卷力圖從一個較為宏觀的層面了解我國會計教育國際化項目在會計職業道德教育上的實踐現狀。

      (一)問卷設計與樣本描述

      問卷涉及了四個方面共8個問題(表3),第一是對會計職業道德教育重要性的認知(問題1,2);第二是對會計道德教育理論及國際準則的了解情況(問題3,4);第三是對會計職業道德教育效果的主觀評價(問題5,6);第四是會計職業道德教育的目標及教學方法(問題7,8)。在ACCA中國代表處的支持下,向全國31所高校共計45位ACCA專業任課教師發放了調查問卷,收回有效問卷共39份。

      (二)調查結果與分析

      1.量化問題調查結果的描述與分析對1—6項以李克特量表度量的問題,調查結果在表4中做了描述性統計。其中問題1的評分均值4.13,說明幾乎所有的任課教師都認為會計職業道德教育是重要的;但在具體教學精力的投入上(問題2),調查結果則出現了相反的情況,評分結果僅有2.13,說明我國高校教師雖然在意識上重視會計職業道德教育,但在具體教學環節對會計職業道德教育的付出并不多。在對會計職業道德教育國際準則及會計職業道德理論模型的了解上(問題3、問題4),調查結果也不令人如意,均值僅為1.69與2.15,表明我國會計專業教師亟須拓展自身的會計職業道德知識、掌握倫理決策基本理論與模型,以便更有效地開展會計職業道德教育。在會計職業道德教育效果的評價上(問題5、問題6),絕大部分教師認為會計職業道德教育能夠顯著提高學生的職業道德判斷能力(分值為3.23),但在改進學生具體的道德行為上作用有限(分值為2.74)。2.非量化問題調查結果的描述與分析會計職業道德教育目標及方法的調查結果在表5中做出了列示(括號中數據為百分比)。在會計職業道德教育目標上,有40%的調查對象認為會計職業道德教育的目標是提高學生的職業道德行為,其次為職業道德判斷能力的提高。這一調查結果與國外研究觀點有所不同,國外會計職業道德教育研究者認為,由于會計職業道德行為受到不同的制度、文化及個體因素的影響,因此提高會計學生職業道德判斷能力而非職業道德行為可能是更具現實意義的教育目標[7-8]。在會計職業道德教育的教學方法上,大部分調查對象主要采用案例教學法(比例高達64%),而對IES4所提倡的兩難困境辯論法則運用的不多(比例僅為10%)。五、結論與建議以ACCA項目為代表的會計教育國際化項目在我國實施已經逾十年,該項目課程體系遵循IES4要求,將會計職業道德作為專業教育的核心內容,系統地嵌入到會計專業各門課程教學之中。會計教育國際化項目作為我國高校實施會計教育國際準則的試驗田,應當為我國會計職業道德教育范式改革樹立典范。但本研究調查結果表明,我國會計教育國際化項目在課程設置上雖已遵循IES4的標準,但在具體教學過程中仍存在以下需要改進的地方:(1)會計職業道德教育的具體目標設定不明確,沒有分辨出“道德敏感性”“道德決策能力”與“道德行為”在會計職業道德教育中的區別與聯系;(2)在具體教學中對會計職業道德教育的投入尚不充分,采用的教學方法也較為單一;(3)忽視對會計倫理理論及國際會計教育準則的學習與掌握,在教學中缺乏對會計倫理決策模型的講解,也沒有積極吸收會計國際教育準則在職業道德教育領域的新思路與新發展。研究結果還對我國當前會計國際化教育的內涵發展提出了新的要求,即會計教育的國際化并非是課程體系的英文化,而是需要在教學方法、教學理念及教學目標上實現國際化。2015年,IAESB根據IES4設計了一套會計職業道德教育工具包(Toolkit),包括“會計職業道德教育概述”與四個教學案例,為會計職業道德教育提供了國際標準的范本。筆者建議我國會計教育國際化項目應進一步遵循會計國際教育準則的要求,借鑒IAESB等機構的準則與指南,在會計職業道德教育目標、課程設置及教學方法上獲得改進,以進一步提升我國會計教育國際化質量,促進我國會計教育國際化的縱深發展。

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